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21. Januar 2025
Betreff:
Umsatzsteuer;
Umsatzsteuerliche Behandlung von Kraftstofflieferungen im
Rahmen eines Tankkartensystems
GZ: III C 2 - S 7116/00010/005/168
DOK: COO.7005.100.3.11070893
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(bei Antwort bitte GZ und DOK angeben)
Inhaltsverzeichnis
I.
Grundsätzliches ................................................................................. 1
II.
Änderung des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses ........................... 2
Anwendungsregelung ................................................................................ 2
Schlussbestimmungen ............................................................................... 2
I.
Grundsätzliches
1
Der BFH hat mit Urteil vom 10. April 2003, V R 26/00 (BStBl II 2004
S. 571) im Anschluss an das EuGH-Urteil vom 6. Februar 2003 in der
Rechtssache. C-185/01, Auto Lease Holland (BStBl II 2004 S. 573) zur
umsatzsteuerrechtlichen Beurteilung der Leistungsbeziehungen bei
Kraftstofflieferungen an Kraftfahrzeug-Leasingnehmer entschieden.
Mit BMF-Schreiben vom 15. Juni 2004 - IV B 7 – S 7100 – 125/04 hat
die Finanzverwaltung zu dieser Rechtsprechung Stellung genommen.
Dieses Schreiben enthält Kriterien zur Abgrenzung von
Reihengeschäft und Finanzdienstleistung im Kfz-Leasingbereich.
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2
Nunmehr hat sich der EuGH in seinem Urteil vom 15. Mai 2019 in der
Rechtssache C-235/18, Vega International Car Transport and Logistic,
mit der umsatzsteuerrechtlichen Behandlung von Umsätzen im
Tankkartengeschäft befasst. Dabei hat er die Erwägungen, die seinem
Urteil vom 6. Februar 2003, Rechtsache C-185/01, Auto Lease
Holland, zugrunde liegen, auf die umsatzsteuerrechtliche
Behandlung der in Rede stehenden Umsätze übertragen.
3
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterung mit den obersten
Finanzbehörden der Länder gilt Folgendes:
4
Die im BMF-Schreiben vom 15. Juni 2004, BStBl I S. 605, zur
umsatzsteuerlichen Behandlung von Kraftstofflieferungen im Kfz-
Leasingbereich enthaltenen Kriterien zur Abgrenzung von
Reihengeschäft und Finanzdienstleistung sind auch auf die
umsatzsteuerrechtliche Behandlung von Umsätzen im
Tankkartengeschäft anzuwenden.
II.
Änderung des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses
6
Im Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) vom 1. Oktober 2010,
BStBl I S. 846, der zuletzt durch das BMF-Schreiben vom
15. Januar 2025 - III C 2 - S 7119/00004/002/027
(COO.7005.100.3.10998744), BStBl I S. xxx, geändert worden ist, wird
Abschnitt 1.1 Absatz 5 wie folgt gefasst:
„(5) Zur Errichtung von Gebäuden auf fremden Boden vgl. BMF-
Schreiben vom 23.07.1986, BStBl I S. 432, zur umsatzsteuerrechtlichen
Behandlung von Erschließungsmaßnahmen vgl. BMF-Schreiben vom
07.06.2012, BStBl I S. 621, und zu Kraftstofflieferungen im
Kfz-Leasingbereich sowie im Tankkartengeschäft vgl. BMF-
Schreiben vom 15.06.2004, BStBl I S. 605, und vom 21.01.2025, BStBl I
S. XXX.“
Anwendungsregelung
7
Die Regelungen dieses Schreibens sind in allen offenen Fällen
anzuwenden.
Schlussbestimmungen
Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.
Im Auftrag
Dieses Dokument wurde elektronisch erstellt und ist ohne Unterschrift gültig.