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der Länder
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25. November 2025
Betreff: Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag);
Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2026
Bezug: Zuletzt BMF-Schreiben vom 28. November 2024
- IV C 4 - S 2221/20/10002 :006, DOK 2024/0944936 - (BStBl I Seite 1430)
GZ: IV C 4 - S 2221/00348/007/007
DOK: COO.7005.100.4.13478261
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(bei Antwort bitte GZ und DOK angeben)
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der
Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die
vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge)
staatenbezogen wie folgt aufzuteilen:1
Vorsorgeaufwen-
dungen nach
Belgien
Irland
Lettland
Malta
§ 10 Absatz 1
Nummer 2
Buchstabe a EStG
51,96 %
73,23 %
76,86 %
51,96 %
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1
Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil)
39,11 %
14,17 %
2,93 %
39,11 %
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG
(Anteil vom
Globalbeitrag für
Krankengeld)
8,94 %
(1,68 %)
12,60 %
(2,36 %)
16,81 %
(10,18 %)
8,94 %
(1,68 %)
1 Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.
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Gesamtaufwand
100,00 %2
100,00 %
96,60 %
(3,40 %
sonstige
nicht
Abziehbare)
100,00 %2
Für Höchstbetrags-
berechnung gemäß
§ 10 Absatz 3 EStG
anzusetzender
Arbeitgeberanteil
99,07 %
161,11 %
172,68 %
51,96 %
Vorsorgeaufwen-
dungen nach
Norwegen
Portugal
Spanien
Zypern
§ 10 Absatz 1
Nummer 2
Buchstabe a EStG
51,96 %
85,32 %
96,88 %
85,32 %
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1
Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil)
39,11 %
-
-
-
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG
(Anteil vom
Globalbeitrag für
Krankengeld)
8,94 %
(1,68 %)
14,68 %
(2,75 %)
3,12 %
(3,12 %)
14,68 %
(2,75 %)
Gesamtaufwand
100,00 %
2
100,00 %
100,00 %
100,00 %
Für Höchstbetrags-
berechnung gemäß
§ 10 Absatz 3 EStG
anzusetzender
Arbeitgeberanteil
95,15 %
184,21 %
486,81 %
85,32 %
2 Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.
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Anwendungsbeispiel:
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2026 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v.
1.000 €.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
•
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG
i. H. v. 519,60 € (= 51,96 % von 1.000 €),
•
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 391,10 €
(= 39,11 % von 1.000 €),
•
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG
i. H. v. 89,40 € (= 8,94 % von 1.000 €, darin enthalten 16,80 €
= 1,68 % von 1.000 € für Krankengeld und 72,60 € = 7,26 % von 1.000 € für die
weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeit-
geberanteil i. H. v. 990,70 € (= 99,07 % von 1.000 €) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der
Ausstellung von elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuer-
bescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2026 vorzunehmen (s. Abschnitt I
Tz. 15 Buchstabe a des für Kalenderjahre ab 2025 maßgeblichen BMF-Schreibens vom
5. September 2024 [BStBl I Seite 1255]).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2026 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten
Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb
Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt veröffentlicht.
Im Auftrag
Dieses Dokument wurde elektronisch erstellt und ist ohne Unterschrift gültig.