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10117 Berlin
der Länder
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nachrichtlich:
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Bundeszentralamt für Steuern
2. Januar 2025
Betreff: Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes
Bezug: Sitzung der KSt-/ESt-Referatsleitungen am 17. Dezember 2024
Anlagen: 1
GZ: IV C 2 - S 1978/00035/020/040
DOK: COO.7005.100.4.10951618
Seite 1 von 1
(bei Antwort bitte GZ und DOK angeben)
In der Anlage übersende ich Ihnen das Schreiben zur Anwendung des
Umwandlungssteuergesetzes („Umwandlungssteuer-Erlass“).
Mit freundlichen Grüßen
Im Auftrag
1
Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes
(BMF-Schreiben vom 2.1.2025
- IV C 2 - S 1978/00035/020/040 - BStBl I 2025 S. …)
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt zur Anwendung des Um-
wandlungssteuergesetzes i. d. F. des Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft
und zur Änderung weiterer steuerrechtlicher Vorschriften vom 7.12.2006 (BGBl. I S. 2782; 2007 I S. 68), zuletzt geändert durch das
Jahrssteuergesetz 2024 vom 2.12.2024, BGBl. I Nr. 387 (im Folgenden: UmwStG 2006 oder UmwStG), Folgendes:
Inhaltsverzeichnis
Rn.
Erstes Kapitel: Anwendungsregelungen
A. Verhältnis des UmwStG 2006 zum UmwStG 1995 ...........................................
00.01
B. Ertragsteuerliche Beurteilung von Umwandlungen und Einbringungen .............
00.02 – 00.04
C. Zeitliche Anwendung ........................................................................................
00.04a
Zweites Kapitel: Steuerliche Folgen von Umwandlungen und Einbringungen nach dem UmwStG
Erster Teil. Allgemeine Vorschriften
A. Anwendungsbereich und Begriffsbestimmungen (§ 1 UmwStG) .......................
01.01 – 01.02a
I. Sachlicher Anwendungsbereich
1. Zweiter bis Fünfter Teil (§ 1 Absatz 1 UmwStG)
a) Umwandlungen nach § 1 UmwG (inländische Umwandlungen) ...........
01.03 – 01.07
aa) Verschmelzung ............................................................................
01.08 – 01.10
bb) Formwechsel ...............................................................................
01.11 – 01.12
cc) Spaltung .......................................................................................
01.13 – 01.17
dd) Vermögensübertragung ...............................................................
01.18 – 01.19
b) Vergleichbare ausländische Vorgänge ................................................
01.20 – 01.22
aa) Zivilrechtliche Wirksamkeit nach ausländischem Recht ................
01.23
bb) Prüfung der Vergleichbarkeit ........................................................
01.24 – 01.25
cc) Umwandlungsfähigkeit der beteiligten Rechtsträger ......................
01.26 – 01.28
dd) Strukturmerkmale des Umwandlungsvorgangs .............................
01.29
(1) Verschmelzung ........................................................................
01.30 – 01.32
(2) Aufspaltung ..............................................................................
01.33 – 01.35
(3) Abspaltung ...............................................................................
01.36 – 01.38
(4) Formwechsel ...........................................................................
01.38a – 01.39
ee) Sonstige Vergleichskriterien .........................................................
01.40 – 01.41
c) Umwandlungen nach der SE-VO bzw. der SCE-VO ............................
01.42
2. Sechster bis Achter Teil (§ 1 Absatz 3 UmwStG) .....................................
01.43
a) Einbringung in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten
(§ 20 UmwStG) ...................................................................................
01.44 – 01.45
b) Austausch von Anteilen (§ 21 UmwStG) .............................................
01.46
c) Einbringung in eine Personengesellschaft (§ 24 UmwStG) ..................
01.47 – 01.48
d) sonstige Vergleichskriterien ................................................................
01.48a
II. Persönlicher Anwendungsbereich
1. Zweiter bis Fünfter Teil (§ 1 Absatz 2 UmwStG) ......................................
01.49 – 01.52a
2. Sechster bis Achter Teil (§ 1 Absatz 4 UmwStG) .....................................
01.53 – 01.55
III. Begriffsbestimmungen
1. Richtlinien und Verordnungen (§ 1 Absatz 5 Nummer 1 bis 3 UmwStG) ...
01.56
2. Buchwert (§ 1 Absatz 5 Nummer 4 UmwStG) ..........................................
01.57
B. Steuerliche Rückwirkung (§ 2 UmwStG)
I. Steuerlicher Übertragungsstichtag ................................................................
02.01
1. Inländische Umwandlungen
a) Verschmelzung, Auf-, Abspaltung und Vermögensübertragung ...........
02.02 – 02.04
b) Formwechsel ......................................................................................
02.05 – 02.06
2. Vergleichbare ausländische Vorgänge.....................................................
02.07 – 02.08
II. Steuerliche Rückwirkung
1. Rückwirkungsfiktion
a) Grundsatz ..........................................................................................
02.09 – 02.16
b) Keine Rückwirkungsfiktion für ausscheidende und abgefundene Anteilseigner..................
02.17 – 02.19
2
Rn.
2. Steuerliche Behandlung von im Rückwirkungszeitraum ausscheidenden und neu eintretenden Anteilseignern
a) Vermögensübergang auf eine Personengesellschaft oder natürliche Person .....................
02.20 – 02.22
b) Vermögensübergang auf eine Körperschaft .......................................
02.23 – 02.24
3. Steuerliche Behandlung von Gewinnausschüttungen
a) Vermögensübergang auf eine Personengesellschaft oder natürliche Person
aa) Ausschüttungen, die vor dem steuerlichen Übertragungsstichtag abgeflossen sind ....
02.25 – 02.26
bb) Ausschüttungen, die nach dem steuerlichen Übertragungsstichtag abgeflossen sind
(1) Vor dem steuerlichen Übertragungsstichtag begründete Ausschüttungsverbindlichkeiten
02.27 – 02.30
(2) Nach dem steuerlichen Übertragungsstichtag beschlossene Gewinnausschüttungen sowie verdeckte
Gewinnausschüttungen und andere Ausschüttungen im Rückwirkungszeitraum sowie offene Rücklagen
i. S. d. § 7 UmwStG .................................................................
02.31 – 02.33
b) Vermögensübergang auf eine Körperschaft .......................................
02.34 – 02.35
4. Sondervergütungen bei Umwandlung in eine Personengesellschaft ........
02.36
5. Aufsichtsratsvergütungen und sonstige Fälle des Steuerabzugs nach § 50a EStG .................
02.37
6. Vermeidung der Nichtbesteuerung (§ 2 Absatz 3 UmwStG) ....................
02.38
7. Beschränkung der Verlustnutzung (§ 2 Absatz 4 UmwStG).....................
02.39 – 02.40b
Zweiter Teil. Vermögensübergang bei Verschmelzung auf eine Personengesellschaft oder auf eine natürliche Per-
son und Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft
A. Wertansätze in der steuerlichen Schlussbilanz der übertragenden Körperschaft (§ 3 UmwStG)
I. Pflicht zur Abgabe einer steuerlichen Schlussbilanz .....................................
03.01 – 03.03
II. Ansatz und Bewertung der übergehenden Wirtschaftsgüter
1. Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter dem Grunde nach ...............
03.04 – 03.06
2. Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter der Höhe nach
a) Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter mit dem gemeinen Wert bzw. dem Teilwert nach § 6a EStG
03.07 – 03.09a
b) Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter mit dem Buchwert ...........
03.10 – 03.13
aa) Übergang in Betriebsvermögen und Sicherstellung der Besteuerung mit Einkommen- oder Körperschafts-
teuer (§ 3 Absatz 2 Satz 1 Nummer 1 UmwStG) ..........................
03.14 – 03.17
bb) Kein Ausschluss oder Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts
(§ 3 Absatz 2 Satz 1 Nummer 2 UmwStG)...................................
03.18 – 03.20a
cc) Keine Gegenleistung oder Gegenleistung in Form von Gesellschaftsrechten
(§ 3 Absatz 2 Satz 1 Nummer 3 UmwStG)...................................
03.21 – 03.24
c) Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter mit einem Zwischenwert .
03.25 – 03.26
d) Ausübung des Wahlrechts auf Ansatz zum Buch- oder Zwischenwert
03.27 – 03.30
3. Fiktive Körperschaftsteueranrechnung nach § 3 Absatz 3 UmwStG ........
03.31 – 03.32
B. Auswirkungen auf den Gewinn des übernehmenden Rechtsträgers (§ 4 UmwStG)
I. Wertverknüpfung .........................................................................................
04.01 – 04.04
II. Erweiterte Wertaufholung – Beteiligungskorrekturgewinn ............................
04.05 – 04.08
III. Eintritt in die steuerliche Rechtsstellung (§ 4 Absatz 2 und 3 UmwStG)
1. Absetzungen für Abnutzung ...................................................................
04.09 – 04.11
2. Verlustabzug bei Auslandsbetriebsstätten ..............................................
04.12
3. Besonderheiten bei Unterstützungskassen (§ 4 Absatz 2 Satz 4 UmwStG) ............................
04.13
4. Sonstige Folgen der Rechtsnachfolge
04.14 – 04.17
IV. Übernahmeergebnis
1. Zuordnung der Anteile zum Betriebsvermögen des übernehmenden Rechtsträgers ...............
04.18
2. Personen- sowie ggf. anteilsbezogene Ermittlung ...................................
04.19 – 04.22
3. Ausländische Anteilseigner .....................................................................
04.23 – 04.24
4. Anteile, die nicht dem Betriebsvermögen des übernehmenden Rechtsträgers zuzurechnen sind
04.25
3
Rn.
5. Entstehungszeitpunkt ..............................................................................
04.26
6. Ermittlung des Übernahmeergebnisses ...................................................
04.27
7. Wert, mit dem die übergegangenen Wirtschaftsgüter zu übernehmen sind ............................
04.28
8. Zuschlag für neutrales Vermögen (Auslandsvermögen) ...........................
04.29
9. Anteile an der übertragenden Körperschaft
a) Zuordnung der Anteile ........................................................................
04.30
b) Folgen bei ausstehenden Einlagen .....................................................
04.31
c) Steuerliche Behandlung eigener Anteile ..............................................
04.32 – 04.33
10. Kosten für den Vermögensübergang .....................................................
04.34 – 04.35
V. Fremdfinanzierte Anteile an der übertragenden Körperschaft .......................
04.36
VI. Abzug der Bezüge i. S. d. § 7 UmwStG vom Übernahmeergebnis 1. Stufe (§ 4 Absatz 5 UmwStG)
04.37 – 04.38
VII. Ermittlung des Übernahmeergebnisses bei negativem Buchwert des Vermögens der übertragenden Körper-
schaft (überschuldete Gesellschaft) ..........................................................
04.39
VIII. Berücksichtigung eines Übernahmeverlusts (§ 4 Absatz 6 UmwStG) ........
04.40 – 04.43
IX. Besteuerung eines Übernahmegewinns (§ 4 Absatz 7 UmwStG) ................
04.44 – 04.45
C. Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden Körperschaft (§ 5 UmwStG)
I. Anschaffung und Barabfindung nach dem steuerlichen Übertragungsstichtag (§ 5 Absatz 1 UmwStG)
05.01 – 05.02
II. Anteilseignerwechsel im Rückwirkungszeitraum ...........................................
05.03 – 05.04
III. Einlage- und Überführungsfiktion (§ 5 Absatz 2 und 3 UmwStG)
1. Einlagefiktion nach § 5 Absatz 2 UmwStG ...............................................
05.05 – 05.07a
2. Überführungsfiktion nach § 5 Absatz 3 UmwStG .....................................
05.08 – 05.11
IV. Übergangsregelung für einbringungsgeborene Anteile nach § 27 Absatz 3 Satz 1 Nummer 1
UmwStG ....................................................................................................
05.12
D. Gewinnerhöhung durch Vereinigung von Forderungen und Verbindlichkeiten (§ 6 UmwStG)
I. Entstehung des Übernahmefolgegewinns oder -verlusts aus dem Vermögensübergang ..............
06.01
II. Besteuerung des Übernahmefolgegewinns oder -verlusts ............................
06.02
III. Wertgeminderte Forderung .........................................................................
06.03
IV. Pensionsrückstellungen zugunsten eines Gesellschafters der übertragenden Kapitalgesellschaft
06.04 – 06.08
V. Missbrauchsklausel .....................................................................................
06.09 – 06.12
E. Besteuerung offener Rücklagen (§ 7 UmwStG)
I. Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich..........................................
07.01 – 07.02
II. Anteiliges Eigenkapital .................................................................................
07.03 – 07.04
III. Zurechnung der Einkünfte ...........................................................................
07.05 – 07.06
IV. Besteuerung und Zufluss der Einkünfte ......................................................
07.07
V. Kapitalertragsteuerabzug .............................................................................
07.08 – 07.09
F. Vermögensübergang auf einen Rechtsträger ohne Betriebsvermögen (§ 8 UmwStG) .....................
08.01 – 08.04
G. Formwechsel in eine Personengesellschaft (§ 9 UmwStG) ...............................
09.01 – 09.02
H. Körperschaftsteuererhöhung (§ 10 UmwStG) ...................................................
10.01
Dritter Teil. Verschmelzung oder Vermögensübertragung (Vollübertragung) auf eine
andere Körperschaft
A. Wertansätze in der steuerlichen Schlussbilanz der übertragenden Körperschaft (§ 11 UmwStG)
I. Sachlicher Anwendungsbereich ....................................................................
11.01
II. Pflicht zur Abgabe einer steuerlichen Schlussbilanz .....................................
11.02
III. Ansatz und Bewertung der übergehenden Wirtschaftsgüter
1. Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter dem Grunde nach ................
11.03
2. Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter der Höhe nach
a) Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter mit dem gemeinen Wert bzw. dem Teilwert nach § 6a EStG
11.04
b) Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter mit dem Buchwert ............
11.05 – 11.06
4
Rn.
aa) Sicherstellung der Besteuerung mit Körperschaftsteuer (§ 11 Absatz 2 Satz 1 Nummer 1 UmwStG)
11.07 – 11.08
bb) Kein Ausschluss und keine Einschränkung des deutschen Besteuerungsrechts
(§ 11 Absatz 2 Satz 1 Nummer 2 UmwStG) .................................
11.09 – 11.09a
cc) Keine Gegenleistung oder Gegenleistung in Form von Gesellschaftsrechten
(§ 11 Absatz 2 Satz 1 Nummer 3 UmwStG) ..................................
11.10
c) Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter mit dem Zwischenwert .....
11.11
d) Ausübung des Wahlrechts auf Ansatz zum Buch- oder Zwischenwert
11.12
3. Fiktive Körperschaftsteueranrechnung nach § 11 Absatz 3 i. V. m. § 3 Absatz 3 UmwStG ....
11.13
IV. Vermögensübertragung nach §§ 174 ff. UmwG gegen Gewährung einer Gegenleistung an die Anteilsinhaber
des übertragenden Rechtsträgers..............................................................
11.14 – 11.15
V. Landesrechtliche Vorschriften zur Vereinigung öffentlich-rechtlicher Kreditinstitute oder öffentlich-rechtlicher
Versicherungsunternehmen sowie zur Umwandlung öffentlich-rechtlicher Körperschaften ........
11.16 – 11.16b
VI. Beteiligung der übertragenden Kapitalgesellschaft an der übernehmenden Kapitalgesellschaft (Abwärtsver-
schmelzung) ..............................................................................................
11.17 – 11.19
B. Auswirkungen auf den Gewinn der übernehmenden Körperschaft (§ 12 UmwStG)
I. Wertverknüpfung ..........................................................................................
12.01 – 12.02
II. Erweiterte Wertaufholung – Beteiligungskorrekturgewinn .............................
12.03
III. Eintritt in die steuerliche Rechtsstellung (§ 12 Absatz 3 UmwStG) ..............
12.04
IV. Übernahmeergebnis...................................................................................
12.05 – 12.07
C. Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden Körperschaft (§ 13 UmwStG)
I. Anwendungsbereich .....................................................................................
13.01 – 13.04
II. Veräußerungs- und Anschaffungsfiktion zum gemeinen Wert ......................
13.05 – 13.06
III. Ansatz der Anteile mit dem Buchwert oder den Anschaffungskosten...........
13.07 – 13.11
IV. Gewährung von Mitgliedschaftsrechten ......................................................
13.12
Vierter Teil. Auf-, Abspaltung und Vermögensübertragung (Teilübertragung)
A. Auf-, Abspaltung und Teilübertragung auf andere Körperschaften (§ 15 UmwStG)
I. Teilbetriebsvoraussetzung des § 15 Absatz 1 UmwStG ................................
15.01
1. Begriff des Teilbetriebs ...........................................................................
15.02 – 15.03
2. Mitunternehmeranteil ..............................................................................
15.04
3. 100 % - Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft .....................................
15.05 – 15.06
4. Übertragung eines Teilbetriebs ...............................................................
15.07 – 15.11
5. Fehlen der Teilbetriebsvoraussetzung .....................................................
15.12 – 15.13
II. Steuerliche Schlussbilanz und Bewertungswahlrecht ...................................
15.14
IIa. Übernahmeergebnis ..................................................................................
15.14a
III. Zur Anwendung des § 15 Absatz 2 UmwStG ..............................................
15.15
1. Erwerb und Aufstockung i. S. d. § 15 Absatz 2 Satz 1 UmwStG ..............
15.16 – 15.21
2. Veräußerung und Vorbereitung der Veräußerung (§ 15 Absatz 2 Satz 2 bis 7 UmwStG)
a) Veräußerung i. S. d. § 15 Absatz 2 Satz 2 bis 7 UmwStG ...................
15.22 – 15.26a
b) Unwiderlegbare Vermutung der Vorbereitung einer Veräußerung (§ 15 Absatz 2 Satz 5 UmwStG)
15.27 – 15.32
c) Rechtsfolgen einer steuerschädlichen Anteilsveräußerung .................
15.33 – 15.35
d) Veräußerung an außenstehende Dritte nach Veräußerung an ein verbundenes Unternehmen
15.35a
3. Trennung von Gesellschafterstämmen (§ 15 Absatz 2 Satz 8 UmwStG)
a) Begriff der Trennung von Gesellschafterstämmen ..............................
15.36 – 15.37
b) Vorbesitzzeit ......................................................................................
15.38 – 15.40
IV. Kürzung verrechenbarer Verluste, verbleibender Verlustvorträge, nicht ausgeglichener
negativer Einkünfte, eines Zinsvortrags und eines EBITDA-Vortrags (§ 15 Absatz 3
UmwStG) ..................................................................................................
15.41
V. Aufteilung der Buchwerte der Anteile gem. § 13 UmwStG in den Fällen der Spaltung ................
15.42 – 15.43
VI. Umwandlungen mit Wertverschiebungen zwischen den Anteilseignern ......
15.44
B. Auf- oder Abspaltung auf eine Personengesellschaft (§ 16 UmwStG)
I. Entsprechende Anwendung des § 15 UmwStG ............................................
16.01
II. Anwendbarkeit des § 3 Absatz 2 UmwStG ...................................................
16.02
5
Rn.
III. Verrechenbare Verluste, verbleibende Verlustvorträge, nicht ausgeglichene negative
Einkünfte, Zinsvorträge und EBITDA-Vorträge ...........................................
16.03
IV. Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG ...................................................
16.04
Fünfter Teil. Gewerbesteuer
A. Gewerbesteuer bei Vermögensübergang auf eine Personengesellschaft oder auf eine natürliche Person sowie bei
Formwechsel in eine Personengesellschaft (§ 18 UmwStG)
I. Geltung der §§ 3 bis 9 und 16 UmwStG für die Ermittlung des Gewerbeertrags (§ 18 Absatz 1 UmwStG)
18.01 – 18.02
II. Übernahmegewinn oder -verlust sowie Bezüge i. S. d. § 7 UmwStG (§ 18 Absatz 2
UmwStG) ....................................................................................................
18.03 – 18.04
III. Missbrauchstatbestand des § 18 Absatz 3 UmwStG ...................................
18.05
1. Begriff der Veräußerung und Aufgabe .....................................................
18.06 – 18.08a
2. Aufgabe- oder Veräußerungsgewinn .......................................................
18.09 – 18.10
3. Übergang auf Rechtsträger, der nicht gewerbesteuerpflichtig ist ..............
18.11 – 18.12
B. Gewerbesteuer bei Vermögensübergang auf eine andere Körperschaft (§ 19 UmwStG) .................
19.01
Sechster Teil. Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft und An-
teilstausch
A. Grundkonzeption der Einbringung nach §§ 20 ff. UmwStG
I. Allgemeines ..................................................................................................
E 20.01
II. Grundkonzept ..............................................................................................
E 20.02
1. Sacheinlage ............................................................................................
E 20.03 – E 20.05
2. Anteilstausch ...........................................................................................
E 20.06 – E 20.08
I. Gewährung neuer Anteile, Gewährung sonstiger Gegenleistungen ...............
E 20.09 – E 20.11
B. Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft (§ 20 UmwStG)
I. Anwendungsbereich (§ 20 Absatz 1, 5, 6 UmwStG) ......................................
20.01
1. Beteiligte der Einbringung
a) Einbringender .....................................................................................
20.02 – 20.03
b) Übernehmende Gesellschaft ..............................................................
20.04
2. Gegenstand der Einbringung ...................................................................
20.05
a) Übertragung eines Betriebs oder Teilbetriebs .....................................
20.06 – 20.09
b) Mitunternehmeranteil ..........................................................................
20.10 – 20.12
3. Zeitpunkt der Einbringung (§ 20 Absatz 5, 6 UmwStG) ............................
20.13 – 20.16
II. Bewertung durch die übernehmende Gesellschaft (§ 20 Absatz 2 UmwStG)
1. Inhalt und Einschränkungen des Bewertungswahlrechts ..........................
20.17 – 20.19a
2. Verhältnis zum Handelsrecht (§ 20 Absatz 2 UmwStG, § 5 Absatz 1 EStG) ...........................
20.20
3. Ausübung des Wahlrechts, Bindung der übernehmenden Gesellschaft an ihren Antrag, Bilanzberichtigung
20.21 – 20.24
III. Besteuerung des Einbringungsgewinns (§ 20 Absatz 3 bis 5 UmwStG) .......
20.25 – 20.27
IV. Besonderheiten bei Pensionszusagen zugunsten von einbringenden Mitunternehmern
1. Behandlung bei der übertragenden Personengesellschaft .......................
20.28
2. Behandlung bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft .........................
20.29 – 20.31
3. Behandlung beim begünstigten Gesellschafter bzw. den ehemaligen Mitunternehmern .........
20.32 – 20.33
V. Besonderheiten bei grenzüberschreitenden Einbringungen
1. Anschaffungskosten der erhaltenen Anteile .............................................
20.34
2. Anrechnung ausländischer Steuern .........................................................
20.35
a) Sonderfall der Einbringung einer Betriebsstätte (§ 20 Absatz 7, § 3 Absatz 3
UmwStG) ...........................................................................................
20.36
b) Sonderfall steuerlich transparenter Gesellschaften (§ 20 Absatz 8 UmwStG) ....................
20.37
C. Bewertung der Anteile beim Anteilstausch (§ 21 UmwStG)
I. Allgemeines ..................................................................................................
21.01 – 21.02
II. Persönlicher Anwendungsbereich
6
Rn.
1. Einbringender .........................................................................................
21.03
2. Übernehmende Gesellschaft (§ 21 Absatz 1 Satz 1 UmwStG) .................
21.04
3. Erworbene Gesellschaft (§ 21 Absatz 1 Satz 1 UmwStG) ........................
21.05 – 21.06
III. Bewertung der eingebrachten Anteile bei der übernehmenden Gesellschaft
1. Ansatz des gemeinen Werts ....................................................................
21.07 – 21.08
2. Bewertungswahlrecht beim qualifizierten Anteilstausch (§ 21 Absatz 1 Satz 2 UmwStG)
a) Begriff des qualifizierten Anteilstauschs ..............................................
21.09
b) Einschränkungen des Bewertungswahlrechts .....................................
21.10
c) Verhältnis zum Handelsrecht ..............................................................
21.11
d) Ausübung des Wahlrechts, Bindung der übernehmenden Gesellschaft an ihren Antrag, Bilanzberichtigung
..........................................................................................................
21.12
IV. Ermittlung des Veräußerungspreises der eingebrachten Anteile und des Wertansatzes der erhaltenen Anteile
beim Einbringenden ...................................................................................
21.13 – 21.15
V. Besteuerung des aus dem Anteilstausch resultierenden Gewinns beim Einbringenden ..............
21.16
VI. Steuerlicher Übertragungsstichtag (Einbringungszeitpunkt) ........................
21.17
D. Besteuerung des Anteilseigners (§ 22 UmwStG)
I. Allgemeines ..................................................................................................
22.01 – 22.06
II. Rückwirkende Besteuerung des Einbringungsgewinns (§ 22 Absatz 1 und 2 UmwStG)
1. Sacheinlage (§ 22 Absatz 1 UmwStG).....................................................
22.07 – 22.11
2. Anteilstausch und Miteinbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften bei Sachein-
lage (§ 22 Absatz 2 UmwStG) .................................................................
22.12 – 22.17
III. Die die rückwirkende Einbringungsgewinnbesteuerung auslösenden Ereignisse i. S. d. § 22 Absatz 1 Satz 6 i. V.
m. Absatz 2 Satz 6 UmwStG
1. Allgemeines ............................................................................................
22.18 – 22.19
2. Unentgeltliche Übertragungen .................................................................
22.20
3. Entgeltliche Übertragungen .....................................................................
22.21 – 22.26
4. Wegfall der Voraussetzungen i. S. v. § 1 Absatz 4 UmwStG ....................
22.27
IV. Nachweispflichten (§ 22 Absatz 3 UmwStG) ...............................................
22.28 – 22.33
V. Juristische Personen des öffentlichen Rechts und von der Körperschaftsteuer befreite
Körperschaften als Einbringende (§ 22 Absatz 4 UmwStG) .........................
22.34 – 22.37
VI. Bescheinigung des Einbringungsgewinns und der darauf entfallenden Steuer (§ 22 Absatz 5 UmwStG)
22.38 – 22.40
VII. Unentgeltliche Rechtsnachfolge (§ 22 Absatz 6 UmwStG) .........................
22.41 – 22.42
VIII. Verlagerung stiller Reserven auf andere Gesellschaftsanteile (§ 22 Absatz 7 UmwStG, Mitverstrickung von An-
teilen) .....................................................................................................
22.43 – 22.46
E. Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft (§ 23 UmwStG)
I. Allgemeines ..................................................................................................
23.01 – 23.04
II. Buchwert- oder Zwischenwertansatz (§ 23 Absatz 1 UmwStG) ....................
23.05 – 23.06
III. Besonderheiten in den Fällen der rückwirkenden Besteuerung des Einbringungsgewinns
(§ 23 Absatz 2 UmwStG)
1. Sacheinlage ohne miteingebrachte Anteile ..............................................
23.07 – 23.10
2. Anteilstausch und Miteinbringung von Anteilen i. R. einer Sacheinlage ....
23.11
3. Entrichtung der Steuer ............................................................................
23.12 – 23.13
IV. Besonderheiten beim Zwischenwertansatz (§ 23 Absatz 3 UmwStG) ..........
23.14 – 23.16
V. Ansatz des gemeinen Werts (§ 23 Absatz 4 UmwStG) ................................
23.17 – 23.21
VI. Verlustabzug bei Auslandsbetriebsstätten ..................................................
23.22
Siebter Teil. Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils in eine Personengesell-
schaft (§ 24 UmwStG)
A. Allgemeines
I. Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich .........................................
24.01 – 24.02
II. Entsprechende Anwendung der Regelungen zu §§ 20, 22, 23 UmwStG.......
24.03 – 24.05
III. Rückbeziehung nach § 24 Absatz 4 UmwStG .............................................
24.06
7
Rn.
B. Einbringung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten
I. Allgemeines .................................................................................................
24.07
II. Einbringung mit Zuzahlung zu Buchwerten ..................................................
24.08 – 24.11
III. Einbringung mit Zuzahlung zu gemeinen Werten ........................................
24.12
C. Ergänzungsbilanzen .......................................................................................
24.13 – 24.14
D. Anwendung der §§ 16, 34 EStG bei Einbringung zum gemeinen Wert .............
24.15 – 24.17
E. Besonderheiten bei der Einbringung von Anteilen an Körpersc